Świadczenia z art. 176 KSH na celowniku Skarbówki i ZUS

Świadczenia wynikające z art. 176 KSH dotyczą spółek z o.o. i polegają na nałożeniu na wspólnika obowiązku powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki. Muszą być one określone w umowie spółki i zazwyczaj wiążą się z wynagrodzeniem, które przysługuje wspólnikowi nawet w przypadku straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.

Po wprowadzeniu Polskiego Ładu wielu przedsiębiorców zaczęło traktować te świadczenia jako sposób na optymalizację podatkową. Początkowo ZUS nie uznawał ich za podstawę do odprowadzania składek na ubezpieczenie społeczne[1].

Obecnie natomiast zmienia się linia orzecznicza ZUS. Organ twierdzi, że jeśli świadczenia mają charakter stały i ciągły, powinny być traktowane jako usługi. W takiej sytuacji – zdaniem organu – współpraca wspólnika ze spółką nie opiera się na art. 176 KSH, lecz na umowie o świadczenie usług zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego, co skutkuje obowiązkiem opłacania składek ZUS na takich samych zasadach jak w przypadku umowy zlecenia. Obecne interpretacje są praktycznie jednostronne, niezależnie od tego, w jaki sposób uregulowano współpracę pomiędzy spółką a wspólnikiem[2]. ZUS interpretuje pojęcie „świadczenia ciągłego” bardzo szeroko. Nawet wykonywanie określonych czynności raz w miesiącu czy raz na kwartał[3], czy określoną liczbę godzin w miesiącu[4] może zostać uznane za usługę wymagającą oskładkowania.

To podejście oznacza, że niemal każda forma współpracy między wspólnikiem a spółką, poza dostawami, może zostać objęta obowiązkiem ubezpieczeniowym.

Oczywiście póki co są to jedynie tezy z wybranych interpretacji, jednak obecna linia ZUS powoduje, że współpraca na podstawie art. 176 KSH wiąże się z istotnym ryzykiem. W celu jego zniwelowana, zapraszam do kontaktu.

[1] interpretacja Centrali Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 9.02.2022 r., sygn. DI/100000/43/71/2022 czy z dnia 03.02.2022 r., WPI/200000/43/121/2022.

[2] interpretacja Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku z dnia 03.08.2023 r., sygn. DI//20000/43/741/2023, z dnia 09.08.2023 r., DI/100000/43/727/2023, z dnia 11.07.2023 r., DI/100000/43/624/2023,

[3] interpretacja Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku z dnia 19.07.2023 r., sygn. DI/100000/43/646/2023,

[4] np. czynności doradztwa podatkowego co miesiąc, w każdym miesiącu przez 5 do 60 godzin – tak: interpretacja  Centrali Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 22.11.2023 r., sygn. DI/100000/43/1064/2023,

[5] np. sporządzanie raportów raz na kwartał , prowadzenie szkoleń nie rzadziej niż raz w roku – tak: interpretacja  Centrali Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 29.01.2024 r., sygn. DI/200000/43/40/2024.

Data publikacji: 24.03.2025 r.